Встречные проверки: критерии отбора

По каким критериям  налоговая отбирает хозсубъекты  для встречных проверок?

Второй раздел Методрекомендаций в организации и проведении ГНАУ встречных проверок, утверждённых приказом ГНАУ за № 236 от 22.04.2011 г. (Рекомендации № 236 – в дальнейшем), очень подробно прописывает критерии отбора  хозсубъектов  для проведения встречных проверок.

Обычно для встречной проверки отбираются  хозсубъекты, по которым возникла необходимость сравнения данных бухгалтерских и иных первичных документов, нуждающихся в документальном подтверждении хозсвязей/отношений с проверяемым налогоплательщиком: их хозотношений, вида и количества операций расчётов, осуществлённых между ними, для подтверждения реальности/наличия как самих хозсвязей, так и полноты отображения в бухучёте налогоплательщика – пункт 2.1. Рекомендаций № 236. Право решать вопрос о том, действительно ли возникла такая необходимость, возложено на служебные/должностные лица ГНАУ по выводам анализа  имеющихся в распоряжении ГНАУ данных и обнаруженных несовпадений/неточностей в декларациях о налогах налогоплательщика и хозсубъекта – пункт 2.2. Рекомендаций № 236. Следовательно,  такие решения можно считать субъективными. Но пунктом 2.3 Рекомендаций № 236 определены более конкретные признаки хозсубъектов, которым следует уделить повышенное внимание при отборе для проведения встречной проверки, и которые эту проверку пройдут неминуемо:

— состояние хозсубъекта, отличное от нулевого;

— установлены факты, свидетельствующие (или которые могли бы свидетельствовать) о ведении фиктивной деятельности хозсубъектом. Особую заинтересованность вызывает формулировка «могли бы свидетельствовать» —   совершенно неконкретная и не корректная. Налогоплательщику и его контрагентам остаётся лишь гадать о причинах проведения встречной проверки;

— имеются расхождения и/или неточности в сданной отчётности за определённый налоговый период – квартал/месяц — в налоговых декларациях по НДС сумм, свыше 50 тыс. грн., по налоговым обязательствам/кредитам хозсубъекта.;

— если налогоплательщик отразил в декларации по НДС за налоговый период корректировку сумм  свыше 500 тыс. грн. налоговых обязательств/налогового кредита,  общих и валовых доходов/затрат относительно хозсубъекта;

— если подобная корректировка отображена  по операциям с ФЛП, верхний допустимый предел корректировки не может превышать 25 тыс. грн.;

— если в отношении хозсубъекта у ГНАУ имеется в наличии информация о применении схем минимизации/уклонения  от уплаты налогов, и возникла необходимость отследить движение товаров/работ/услуг по всем поставщикам/покупателям по цепочке: от производителя/импортёра к конечному потребителю, чтобы подтвердить/опровергнуть имеющуюся информацию. Заметим, что в рамках закона минимизация налогообложения может применяться, и так как законодательно разрешена, то не является рисковым фактором. Но, в Украине минимизация налогов даже строго в рамках закона, пользуется дурной репутацией и практически повсеместно отождествляется с уклонением от налогообложения;

— наконец, в группу высокой вероятности прохождения встречной проверки попадают те хозсубъекты, с которыми налогоплательщик производил операции, вызывающие сомнение в их реальности, или же имеют место факты, подтверждающие недействительность этих операций, что также позволяет очень широко аргументировать необходимость встречной проверки, так как заподозрить недействительность операции можно по любой надуманной причине, например: отсутствие на балансе налогоплательщика транспортных  средств  для грузоперевозок,  в то время как эти грузоперевозки производило третье лицо.

Таким образом, если Ваше предприятие – хозсубъект –  отвечает хотя бы одному из вышеприведённых критериев, то встречной проверки Вам не избежать.

Согласно пункту 2.4. Рекомендаций № 236, встречные проверки  не проводятся (даже запросы на них не направляется) в отношении контрагентов — крупных налогоплательщиков, имеющихся в Реестре крупных налогоплательщиков в соответствующем году, по операциям с которыми сумма НДС за налоговый период  не превышает 50 тыс. грн. Но, если орган ГНАУ всё-таки пришлёт подобный запрос, вопреки Рекомендациям № 236, и при этом будут соблюдены все требования пункта 73.5 НКУ и Порядка № 1232, не следует его игнорировать. Хотя, если хозсубъект имеет причины не реагировать на него, можно, сославшись на пункт 2.4. Рекомендаций № 236, отказаться предоставить запрашиваемую информацию.